قرار إصدار الهيئة العامة للضرائب بشأن بيان تأثير القرار المتعلق بمنع التهرب الضريبي
في قرارها، حددت المحكمة الفيدرالية أن الجزء IVA لا ينطبق على نظام حيث كان رئيس مجموعة ضريبية موحدة قد جزئياً قام بتمويل شراء أسهم في شركة صيدلانية غير متصلة من خلال استخدام قرض داخلي للمجموعة.
حكمت المحكمة الفيدرالية لصالح المكلف، رافضة مطالبة مفوض الضرائب بأن نشاطات الاستحواذ التي قام بها المكلف قد أثارت قواعد مكافحة التهرب.
وقالت المحكمة إن قرار المكلف باستخدام نظام معين جزئياً للحصول على منفعة ضريبية لن يثير بالضرورة قواعد مكافحة التهرب.
تتعلق القضية بشركة ميلان الأمريكية Mylan Inc، التي في عام 2007 اشترت خمس شركات تابعة لمجموعة ميرك الهولندية للعلوم والتكنولوجيا. كانت ألفافارم، وهي أعمال عامة في أستراليا، من بين تلك التي تم شراؤها.
تمت الاستحواذ على ميرك جينيريكس وفقًا لاتفاقية شراء الأسهم (SPA)، التي تم تنفيذها في 12 مايو 2007. سمحت SPA لشركة Mylan بتعويض أحد شركائها للحصول مباشرة على المصالح في أي من الشركات التابعة لميرك.
ثم دخلت Mylan في اتفاقية ائتمان كبيرة مع مجموعة من القرضاء لتمويل الاستحواذ. في حينها، تم تعديل SPA. تيح لبيع الشركات التابعة لمرك في أستراليا وكندا وفرنسا مقابل سندات وعقود من أعضاء مجموعة Mylan قبل الاستحواذ العالمي على ميرك جينيريكس.
لم يؤثر بيع الشركات التابعة لأستراليا وكندا وفرنسا بعد على سعر الشراء للاستحواذ العالمي.
كجزء من هذا الاستحواذ، تم تأسيس MAHPL وشركتها التابعة، Mylan Australia Pty Ltd (MAPL)، مع MAHPL كرئيس لمجموعة ضريبية أسترالية موحدة. اشترت MAPL فرع أستراليا من ميرك جينيريكس، Alphapharm Pty Ltd (Alphapharm)، من خلال مزيج من الدين الداخلي بفائدة وأسهم بنسبة ثلاثة إلى واحد.
كانت الأداة الدينية المستخدمة لتمويل شراء Alphapharm هي سند مستحق للدفع (PN A2) صدرته MAPL لشركة لوكسمبورغ في مجموعة Mylan يتم حتى النهاية عقد Mylan Bermuda Limited لمبلغ أساسي يعادل 502.5 مليون يورو (حوالي 785 مليون دولار)، مع ضبط المبلغ الأساسي إلى 75 في المئة من قيمة Alphapharm بشكل رجعي تطبق على تاريخ الصك، وهو 2 أكتوبر 2007.
كما نص PN A2 على أن يتم تحديد سعر الفائدة الملتصقة بالدين خلال 90 يومًا من 2 أكتوبر 2007. تم تعديل PN A2 رسميًا في 8 يناير 2010، حيث تم زيادة المبلغ الأساسي إلى 923،205،336 دولارًا وتم تحديد سعر الفائدة عند 10.15 في المئة بتأثير رجعي من 2 أكتوبر 2007.
كانت النتائج الضريبية لاتفاقيات الديون الموضوعة لتمويل الاستحواذ من قبل MAPL على Alphapharm هي أنها أهلت MAHPL لحصول على خصومات الفائدة على الفائدة المدفوعة على PN A2 مع دفع ضريبة الاستقطاع بنسبة 10 في المئة على دفعات الفائدة، بدلاً من سعر ضريبة الشركات البالغ 30 في المئة.
قالت هيئة الضرائب إن المفوض قد حدد نظامًا أوسع يتعلق بقرار المكلف بتأسيس الشركات الأمريكية، وتعديل اتفاقية الاستحواذ لتمكين الشركة التابعة الأسترالية من تنفيذ الاستحواذ، وإصدار القرض اللوكسمبورجي.
قالت الهيئة أيضًا إنها ستراجع تأثير هذا القرار على النصائح أو التوجيهات ذات الصلة، بما في ذلك تصريح الممارسة القانونية PS LA 2005/24 تطبيق قواعد مكافحة التهرب العامة، التي توفر توجيهات لضباط الضرائب الذين يفكرون في تطبيق الجزء IVA أو قواعد مكافحة التهرب العامة الأخرى على ترتيب.
